Что такое безнадежная задолженность
Invest82.ru

Институт финансов

Что такое безнадежная задолженность

Учет безнадежной дебиторской задолженности

Исполнение договорных обязательств не всегда предполагает стопроцентную предоплату до поставки товара или услуги. Обычно окончательный расчет происходит после того, как поставщик выполнил свои договорные обязательства. Возникающая дебиторская задолженность – обычное явление в хозяйственной, коммерческой жизни. Вместе с тем контроль величины и сроков погашения задолженности очень важен для фирмы. Если по каким-то причинам истребовать задолженность невозможно, «дебиторка» учитывается как безнадежная и подлежит списанию.

Сомнительная и безнадежная задолженность

Дебиторская задолженность может носить характер нормальной, а может быть безнадежной. Однако есть еще понятие сомнительной «дебиторки». Критерии отнесения отвлеченных из оборота средств фирмы к этой категории определены в налоговом и бухгалтерском законодательстве.

Налоговый учет

Задолженность может возникать:

  1. В связи с реализацией товаров (услуг, работ). Минфин полагает, что нельзя отнести к сомнительной задолженность: по авансам поставщикам; по штрафам за нарушение договора; по суммам процентов за пользование чужими деньгами, взысканных по суду; займам (письма №03-03-06/1/816 от 08/12/11 г., №03-03-06/1/308 от 15/06/12 г., №03-03-06/1/29315 от 24/07/13 г., №03-03-06/1/70 от 04/02/11 г.).
  2. Если срок погашения по договору истек. Если в договоре срок не обозначен либо договор в письменной форме не заключался, дата определяется на основании законодательства, нормативно-правовой базы, обычаев деловой жизни, существа обязательств, иных условий (ГК РФ, ст. 486-1, 314-2).
  3. «Дебиторка» не имеет обеспечения (гарантией банка, поручительством, залогом).

Бухгалтерский учет

Согласно Приказу №34н (Положению по ведению бухучета и отчетности от 29/07/98 г.) любая необеспеченная задолженность может быть признана сомнительной вне зависимости от ее характера, если срок ее погашения истек либо близок к окончанию.

Сомнительная и безнадежная

Ошибочно ставить знак равенства между сомнительной и безнадежной «дебиторкой». В первом случае, как следует из перечисленных условий, долг еще можно вернуть в оборот фирмы. Если же срок упущен, задолженность переходит в категорию нереальной к взысканию или безнадежной.

Согласно НК РФ дебиторская задолженность признается безнадежной, если хотя бы одно из перечисленных ниже условий выполняется (НК РФ, ст. 266-2):

  • истек срок исковой давности по этой задолженности;
  • организация-должник ликвидирована либо, согласно акту госоргана, не может исполнять свои обязательства;
  • банкротство должника-физлица (согласно нормам ФЗ №127 от 26/10/02 г. «О банкротстве» действует с 01.01.18 г.);
  • судебные приставы вернули взыскателю исполнительный документ, не имея возможности взыскать долг.

Последнее может иметь место, если нахождение должника не установлено приставами либо у них нет сведений о размере имущества, за счет которого можно погасить задолженность, или имущества, на которое можно обратить взыскание, у должника нет.

Нереальная к взысканию сразу по нескольким признакам задолженность будет считаться таковой уже в периоде возникновения первого из них (Минфин, письмо №03-03-06/1/373 от 22/06/11 г.).

Самыми распространенными причинами безнадежной дебиторской задолженности являются ликвидация должника и истечение срока исковой давности. Организация считается ликвидированной, если исключена из ЕГРЮЛ. Срок исковой давности определяется в общем случае как трехлетний (по ст. 196 ГК РФ).

На заметку! Если из условий договора следует, что оплата должна производиться частями, срок устанавливается по каждой части отдельно.

Как списывать безнадежную «дебиторку»

Метод признания доходов и расходов на дату отгрузки предполагает, что отгрузка учтена в расчетах по налогу на прибыль, оплату по ней получить оказалось нереально, поэтому возникла подлежащая списанию сумма.

Уменьшить свои потери фирма может двумя способами:

  • за счет прямого списания безнадежной задолженности в убытки;
  • за счет резерва по сомнительным долгам.

При создании резерва следует опираться на нормы ст. 266 НК РФ. Создание резерва сомнительных долгов отражается в учетной политике фирмы. Ее положения не должны противоречить НК.

Отчисления признаются внереализационными расходами и учитываются последним числом отчетного (налогового) периода. Если для покрытия безнадежного долга объема созданного резерва недостаточно, остаток суммы списывается напрямую через внереализационные расходы. Он признается убытком в НУ на момент, когда задолженность подтверждена документально и признана как безнадежная.

Как уже отмечалось ранее, резервы можно создавать только под операции реализационного характера.

Если фирма создала резерв по сомнительным долгам, за счет него можно списывать и безнадежные авансы, а также суммы по предоплате. Минфин на основании ст. 266-2 НК РФ признает за налогоплательщиком такое право (письмо №03-03-06/2/1551 от 16/01/18 г.). Моментом списания безнадежной «дебиторки» целесообразно считать последний день периода, в котором она была таковой признана (НК РФ, ст. 272-7).

Не отраженная вовремя в учете безнадежная дебиторская задолженность должна быть внесена в декларацию строго по тому периоду, когда долг возник, т.е. в документ нужно внести изменения. Так считает Минфин. В то же время практика судов признает право налогоплательщика на основании НК РФ, ст. 54-1, отразить безнадежную «дебиторку» в периоде более позднем, если налог на прибыль был переплачен ранее (ВС РФ определение №305-КГ17-14988 от 19/01/18 г. и ряд других).

На заметку! Если имеет место встречная задолженность и безнадежный должник является еще и кредитором организации, позиция по вопросу признания такой задолженности в учете судебных органов и Минфина разнится. Суды считают, что независимо от того, захочет ли фирма произвести взаимозачет или нет, безнадежная дебиторская задолженность все равно должна быть признана таковой. Ведь фирма по нормам ГК имеет право на взаимозачет, но не обязана его производить. Минфин жестко придерживается позиции, что вначале нужно произвести взаимозачет, а затем лишь признавать безнадежную «дебиторку» (письмо №03-03-06/1/620 от 04/10/11 г.). Окончательное решение остается за организацией.

Проводки и документы

Для списания безнадежного долга недостаточно внутренней инвентаризации и приказа руководителя. Необходимы иные документы, подтверждающие безнадежный характер задолженности. Кроме договора с контрагентом, накладных, актов приемки и документов, подтверждающих платежи, ими могут являться выписка из ЕГРЮЛ должника, судебные решения, решения государственных властных структур и пр.

Списание делается с применением одной из следующих корреспонденций счетов:

  • Дт 63 Кт 62, 76 – если безнадежная задолженность может быть списана за счет созданного резерва;
  • Дт 91/2 Кт 62, 76 – если зарезервированных средств недостаточно либо резерв не создавался.

Списанная сумма обязательно учитывается и за балансом на Дт 007. Аналитический учет ведется в разрезе должников. Документы подлежат хранению в течение 5 лет. Компании, работающие на УСН, не могут признать безнадежный долг в целях НУ.

Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность: как распознать

Из статьи Вы узнаете:

1. Зачем группировать дебиторскую задолженность по вероятности погашения.

2. При каких условиях дебиторская задолженность относится к сомнительной.

3. Какая дебиторская задолженность считается безнадежной. Как определить срок исковой давности по задолженности.

Известный принцип «утром – деньги, вечером – стулья» в реальной жизни действует с точностью до наоборот: как правило, окончательная оплата происходит после поставки товара (оказания услуг, выполнения работ). Поэтому дебиторская задолженность является неотъемлемой частью расчетов с контрагентами и во многих организациях ее величина составляет значительную часть всех оборотных активов. Наличие дебиторской задолженности, само по себе, явление вполне обычное, однако не стоит забывать, что величина такой задолженности показывает размер средств, фактически отвлеченных из оборота. Кроме того, всегда присутствует риск несвоевременного погашения долгов со стороны дебиторов или вовсе непогашения. Таким образом, дебиторская задолженность, как часть имущества организации, требует особого внимания с точки зрения принципа осмотрительности: ее показатель, отражаемый в бухгалтерском учете и отчетности, должен соответствовать действительности. Для этого дебиторскую задолженность разделяют на виды в зависимости от вероятности ее погашения. Какие это виды, и каковы критерии отнесения к каждому из них – рассмотрим в этой статье.

«Реальность» дебиторской задолженности проверяется по каждому долгу отдельно в зависимости от времени возникновения и вероятности погашения. По этим характеристикам задолженность может быть нормальной, сомнительной или безнадежной. Нормальной считается дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил. Такая задолженность является следствием установленного в договоре порядка расчетов, при котором окончательная оплата должна производиться в течение определенного периода времени после поставки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Особого внимания со стороны бухгалтера заслуживают сомнительные и безнадежные долги дебиторов (эти понятия закреплены в законодательстве РФ) по следующим причинам:

  • сомнительные и безнадежные долги завышают показатель дебиторской задолженности и в валюту баланса в целом, что приводит к недостоверности бухгалтерской отчетности;
  • сомнительная дебиторская задолженность служит основой для формирования резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации, а в налоговом учете – правом налогоплательщика;
  • безнадежные долги дебиторов подлежат списанию как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

Сомнительная дебиторская задолженность

Какая же задолженность признается сомнительной и безнадежной согласно российскому законодательству? В соответствии с Налоговым кодексом РФ, дебиторская задолженность является сомнительной, если в отношении нее одновременно выполняются следующие условия (п. 1 ст. 266 НК РФ):

  1. Задолженность возникла в связи с реализацией товаров, оказанием услуг, выполнением работ.

! Обратите внимание: в соответствии с разъяснениями Минфина РФ, к сомнительной не относится дебиторская задолженность, не связанная с реализацией товаров, работ, услуг, а именно:

  • по авансам, перечисленным поставщикам (Письма Минфина РФ от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816, от 30.06.2011 № 07-02-06/115, от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398);
  • по штрафным санкциям за нарушение условий договора (Письма Минфина РФ от 15.06.2012 № 03-03-06/1/308, от 29.09.2011 № 03-03-06/2/150);
  • по взысканным арбитражным судом суммам процентов за пользование чужими денежными средствами (Письмо Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315);
  • по договорам займа (Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 № 03-03-06/1/70).

2. Срок погашения задолженности, установленный договором, истек. Если срок в договоре не установлен или договор не заключался в письменной форме, то он может быть определен на основании закона, иных правовых актов, обычаев делового оборота, других условий или существа обязательства (п. 2 ст. 314, п. 1 ст. 486 ГК РФ).

3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для целей бухгалтерского учета условия признания дебиторской задолженности в качестве сомнительной установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н (абз. 2 п. 70):

  1. Задолженность дебиторов, вне зависимости от природы возникновения, не погашенная в установленный срок или которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок.
  2. Задолженность не обеспечена гарантиями.

! Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете критерии признания сомнительной дебиторской задолженности отличаются.

Безнадежная дебиторская задолженность

Таким образом, в отношении сомнительной дебиторской задолженности имеется вероятность ее погашения. А вот безнадежная (нереальная ко взысканию) дебиторская задолженность такую вероятность практически исключает. Дебиторская задолженность признается безнадежной, если она отвечает хотя бы одному из следующих признаков (п. 2 ст. 266 НК РФ):

Читать еще:  Где дешевле страховка осаго

1. В отношении задолженности истек установленный срок исковой давности.

2. Обязательство дебитора прекращено по причине невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Невозможность взыскания дебиторской задолженности подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей,
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

! Обратите внимание: Если в отношении дебиторской задолженности выполняется сразу несколько из перечисленных условий, она признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, когда возникло первое по времени условие (Письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

Самыми распространенными причинами отнесения дебиторской задолженности к безнадежной являются ликвидация организации-должника и истечение срока исковой давности. В случае ликвидации должника задолженность признается нереальной ко взысканию с момента исключения организации из ЕГРЮЛ, что подтверждается выпиской из Реестра. Порядок признания дебиторской задолженности безнадежной в связи с истечением срока исковой давности не так однозначен, поэтому предлагаю остановиться на нем подробнее.

Срок исковой давности

В общем случае срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности начинается со дня окончания установленного в договоре срока исполнения обязательств должником (срока оплаты). Если в договоре установлен порядок оплаты по частям, то срок исковой давности исчисляется в отношении каждой части отдельно. В случае если срок исполнения обязательств не установлен, срок исковой давности начинает исчисляться с момента предъявления должнику требования об исполнении обязательств.

Организация ООО «Поставщик» отгрузила товары покупателю 28 июля 2014 г. По договору с покупателем срок окончательной оплаты установлен 15 августа 2014 г. Однако в установленный срок покупатель не оплатил товары. В этом случае срок исковой давности начнет исчисляться с 16 августа 2014, а закончится 15 августа 2017 г.

Для отнесения задолженности к безнадежной нужно учитывать, что течение срока исковой давности может прерываться в случаях признания должником своих обязательств. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. О признании должником своих обязательств свидетельствуют следующие действия:

  • признание претензии (обращение с просьбой об отсрочке платежа, подписание акта сверки задолженности, заявление о зачете взаимных требований);
  • частичная уплата должником основного долга или процентов по основному долгу;
  • изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга (например, отсрочка, рассрочка платежа).

! Обратите внимание: обратиться в суд можно даже после истечения срока исковой давности. Однако заявление должника о применении исковой давности, будет служить основанием для отказа в иске.

Наличие встречного требования

Нередко бывает так, что один и тот же контрагент является и кредитором и дебитором одновременно. В этом случае возникает вопрос: можно ли такую дебиторскую задолженность считать безнадежной, несмотря на наличие встречной кредиторской задолженности? Минфин РФ считает, что нельзя, поскольку организация может провести зачет взаимных требований и, таким образом, погасить обязательства должника (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620). Однако позиция судебных органов противоположная: дебиторская задолженность может быть признана безнадежной независимо от наличия встречного требования к должнику. Действительно, в соответствии с ГК РФ взаимозачет – право, а не обязанность, которым можно воспользоваться, направив соответствующее заявление контрагенту, причем даже в одностороннем порядке. И все-таки, чтобы избежать претензий контролирующих органов, безопаснее признать безнадежной лишь ту часть дебиторской задолженности, которая не перекрывается встречной кредиторской задолженностью.

Итак, мы рассмотрели критерии признания сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Для того чтобы оценить вероятность погашения каждого долга в отдельности и отнести его к тому или иному виду, проводят инвентаризацию дебиторской задолженности. А на основании результатов проведенной инвентаризации принимают решение о создании резерва по сомнительным долгам, а также о списании долгов, нереальных ко взысканию. Таким образом, правильное определение величин сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности позволит Вам избежать серьезных нарушений бухгалтерском и налоговом учете.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательные и нормативные акты:

1. Налоговый кодекс РФ

2. Гражданский кодекс РФ

3. Письма Минфина РФ:

  • от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816,
  • от 30.06.2011 № 07-02-06/115,
  • от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398
  • от 15.06.2012 № 03-03-06/1/308,
  • от 29.09.2011 № 03-03-06/2/150,
  • от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315,
  • от 04.02.2011 № 03-03-06/1/70,
  • от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373,
  • от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620

Что такое безнадежный долг?

21.06.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

Имеющийся долг вы можете квалифицировать как безнадежный (нереальный ко взысканию), если выполняется одно из перечисленных условий (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  1. истек срок исковой давности (ст. ст. 196, 197 ГК РФ);
  2. обязательство должника прекращено:
    • из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
    • на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
    • в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Кроме того, с 1 января 2013 г. в п. 2 ст. 266 НК РФ закреплены условия признания долга безнадежным на основании постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата исполнительного документа взыскателю (п. 2 ст. 266 НК РФ, п. 9 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Закона N 206-ФЗ):

  • невозможность установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, вкладах или на хранении в кредитных организациях (п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ “Об исполнительном производстве”);
  • отсутствие у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, при условии, что все принятые приставом-исполнителем меры по его отысканию оказались безрезультатными (п. 4 ч. 1 ст. 46 Закона N 229-ФЗ).

Также Минфин России обоснованно считает, что долг становится безнадежным, если на основании п. 1 ст. 418 ГК РФ обязательство прекращено в связи со смертью должника и оно не может быть исполнено без его личного участия либо иным образом неразрывно связано с личностью должника (Письма от 19.04.2012 N 03-03-06/2/39, от 18.01.2010 N 03-03-06/1/8).
Подчеркнем, что для признания долга безнадежным достаточно наличия одного из указанных выше оснований, а не их совокупности. Например, истек срок исковой давности, нет необходимости дожидаться ликвидации должника или признания его банкротом (Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/725).
Если у вас есть несколько оснований для признания долга безнадежным, он признается таковым в период возникновения первого из таких оснований (Письма Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373, от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18).

Например, в феврале 2010 г. ООО “Альфа” заключило договор с ООО “Бета” на поставку товаров. Согласно договору срок оплаты товара – 25 февраля 2010 г. Товары были отгружены, но оплата в установленный срок от покупателя не поступила. ООО “Альфа” неоднократно уведомляло ООО “Бета” о необходимости погашения долга.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО “Бета” ликвидировано в июле 2013 г.
По состоянию на март 2013 г., т.е. по истечении срока исковой давности, товар так и не был оплачен. При таких обстоятельствах налогоплательщик вправе признать долг безнадежным к взысканию и списать его уже в I квартале 2013 г., не дожидаясь ликвидации дебитора.
В состав безнадежных долгов, помимо основной суммы задолженности, могут быть включены штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение обязательств, если они признаны должником или подлежат уплате согласно решению суда и ранее были учтены вами в составе внереализационных доходов. Такой вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 N 20-12/034110.
Отметим, что в отличие от сомнительного долга (п. 1 ст. 266 НК РФ) для признания долга безнадежным вовсе не обязательно, чтобы он возник в связи с реализацией товаров (оказанием услуг, выполнением работ). Ведь п. 2 ст. 266 НК РФ не устанавливает такого требования. Однако финансовое ведомство, по-видимому, считает, что безнадежным долгом можно признать только задолженность, возникшую в связи с реализацией. В Письме Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/176 чиновники указали, что задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, безнадежным долгом не признается. Аналогичный вывод контролирующие органы делают и в отношении не востребованных акционером дивидендов (Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441). Вместе с тем судебная практика такой подход не разделяет. Так, при наступлении перечисленных выше обстоятельств суды признают безнадежной любую задолженность, в том числе по непогашенному векселю (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07).
Минфин России в Письме от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457 указал, что к безнадежному долгу нельзя отнести и переплату по налогу, если налогоплательщик не реализовал в течение трех лет свое право на ее возврат в соответствии со ст. 78 НК РФ. Чиновники также отметили, что суммы налога вообще не могут учитываться в расходах (п. 4 ст. 270 НК РФ).
Вместе с тем судебные инстанции придерживаются другой позиции. По мнению судов, переплата по налогу не соответствует положениям п. 1 ст. 17 НК РФ и, следовательно, не является налогом. Значит, применение п. 4 ст. 270 НК РФ в отношении сумм переплаты по налогу неправомерно. Таким образом, как любая дебиторская задолженность, переплата по налогу может быть признана безнадежным долгом по истечении трехлетнего срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ) (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2012 N А78-5404/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.11.2012 N ВАС-12510/12)). Однако не исключено, что налоговые органы с подобным подходом могут не согласиться.
Как показывает практика, налогоплательщики часто сталкиваются с проблемами при списании безнадежных долгов. Это связано как со сложностью определения срока исковой давности, так и с трудностью выявления обстоятельств, при которых обязательство должника прекратилось.

Безнадежный долг: имеет ли последствия его списание?

Иванна Дворак / 2019-04-12 10:37:47 2019-09-06 17:16:50

Как говорит статистика, каждый пятый заемщик имеет трудности с погашением кредитного обязательства, а 10% из общего количества оформленных кредитов или займов в стране и вовсе попадают в категорию “просроченные”. Некоторые из таких постепенно превращаются в безнадежные долги. По каким причинам?

Признание долга безнадежным: когда происходит?

Безнадежный долг – это долг, возврат которого был признан невозможным впоследствии неплатежеспособности должника или отказа суда от взыскания.

Очевидно, что списание безнадежных долгов финансовыми организациями происходит далеко не сразу после образования задолженности. Для того, чтобы произвести эту операцию, на которую не часто соглашаются банки и другие финансовые учреждения, необходимо, чтобы после внесения должником последней суммы по кредитному обязательству прошло не менее одного года.

Читать еще:  Кукуруза как получить пин код

В этот период финансовые учреждения пытаются “достучаться” к должнику любыми способами, чтобы вернуть выданные средства: в начале присылают извещения об образовании долга, начисляют штрафы и пени, предлагают оформить реструктуризацию займа или кредита, или кредитные каникулы.

Позже, в случае, если заемщик не желает каким-либо образом контактировать и решать образовавшуюся проблему, кредитор может обратиться в суд для принудительного взыскания задолженности, что достаточно невыгодно – все судебные разбирательства требуют немалых затрат.

Далее схема действий зачастую выглядит так:

  • дело должника передается судебным приставам для проведения взыскания;
  • в ходе расследования устанавливается факт невозможности возврата долга на законных основаниях: нет имущества для взыскания, денег на счетах и прочее;
  • дело со специальным постановлением возвращается кредиторам и закрывается судом.

Тем не менее, стоит отметить, что закрытие дела о взыскании долгов не означает, что кредитор сразу простит задолженность своему заемщику. Действующее законодательство гласит, что он имеет полное право направить судебным приставам дело повторно в течение трех лет. И, порой такое следствие может идти бесконечно – возврат исполнительного документа в суд продлевает действие задолженности еще на трехлетний период.

В случае, если судебное разбирательство и позднее не будет результативным, финансовое учреждение попытается вернуть хотя бы часть выданных денежных средств заемщику, поэтому безнадежный долг может быть продан третьим лицам, в частности коллекторам, которые попытаются вернуть хотя бы частично сумму задолженности. Если и тогда вернуть средства не удалось, банк в конце концов признает долг безнадежным и спишет его.

Когда долг будет списан?

Признание долга безнадежным и его списание в России строго регламентируется законодательством, а именно ст. 46 ФЗ “Об исполнительном производстве”. В каких случаях он будет применим?

  1. Когда невозможно установить местонахождение должника, например, он скрывается.
  2. Истек срок исковой давности, а именно – прошло 3 года с момента подачи иска в суд на заемщика.
  3. Должник не имеет официального трудоустройства, а также имущества или любых других материальных ценностей, поэтому произвести взыскание долгов невозможно.
  4. Установлена смерть должника, при которой родственники не взяли на себя долговые обязательства (отказались от завещания).
  5. Судом признано банкротство заемщика. При этом его долг должен превышать 500 тыс. рублей;
  6. Если сумма долга не такая большая, чтобы повторно обращаться в суд..
  7. Кредит или займ на карту был оформлен кредитными мошенниками, и суд подтвердил этот факт.

Стоит отметить, что в случае признания долга безнадежным, его списание будет происходить с резервов финансового учреждения. Например, банкам такой долг, а, особенно, если он не один, будет совсем невыгодным – он негативно сказывается на его отчетности, а это значит, что привлечь новых инвесторов в будущем будет достаточно нелегко.

Именно поэтому банковские учреждения, после всех попыток вернуть средства, приходят к решению списать задолженность, что в некоторых случаях более выгодно, чем бесконечные судебные разбирательства и обращения к коллекторам.

Как узнать, списан ли долг?

Стоит отметить, что письменное уведомление о списании задолженности банк или другое финансовое учреждение обязан прислать заказным письмом на адрес должника. Поэтому рекомендуем в заявке на займ или кредит указывать реальные контактные данные и место жительства.

В случае, если такое письмо по каким-то причинам должник не получил, можно обратиться непосредственно к кредитору, написав соответствующее заявление. Стоит отметить, что ответ на него можно ждать довольно долго – до нескольких недель.

Информацию о приостановлении исполнительного производства и списании задолженности заемщик также может узнать на сайте Федеральной Службы Судебных Приставов. Для этого должнику необходимо кликнуть на строку “Узнать о задолженностях” и ввести на сайте: фамилию, имя и отчество, а также адрес прописки. После всех действий заемщику будет показан список всех задолженностей, принадлежащих запрашиваемому лицу. В случае, если долг списан, это будет указано вместе со статьей закона, согласно которой было приостановлено следствие и произошло списание.

Если же клиент финансового учреждения стал жертвой мошенников, о списании такой “задолженности” можно узнать также в Бюро кредитных историй, сделав запрос через сайт Госуслуг. Заметим, что с 2019 года узнать состояние кредитной истории можно абсолютно бесплатно два раза в течение года.

Списание безнадежного долга: какие последствия?

Стоит отметить, что списание долгов не может пройти для заемщика бесследно. В первую очередь, он будет занесен в черный список МФО или другого финансового учреждения. Помимо этого, будет испорчена кредитная история, и на протяжении многих лет заемщик не сможет оформлять кредитные обязательства.

Списание долгов освобождает заемщика от выплаты задолженности кредитному учреждению, но не от обязательств перед государством. Так, согласно ст. 233 Налогового кодекса Российской Федерации, списанный безнадежный долг считается доходом, поэтому заемщик должен выплатить налог в размере тринадцати процентов от суммы задолженности. Уклонение от такой обязанности может также понести за собой последствия: будут начислены пени, штрафы в размере 5% от неуплаченной суммы, а также проблемы с судебными приставами.

Отметим, что заемщик не должен выплачивать налог только в случае, если кредитное обязательство было оформлено кредитными мошенниками и есть доказательства этого факта.

Именно поэтому должнику лучше не рассчитывать на признание долга безнадежным и его списание – такое действие кредитора, как видно, может быть довольно невыгодным. Лучше всего при образовании задолженности постараться решить проблему мирным способом: оформить пролонгацию, кредитные каникулы или реструктуризацию.

Нужны деньги? Подпишитесь на нашу рассылку, чтобы первыми получать новости о наиболее выгодных предложениях займов и акциях заимодателей.

Безнадёжная задолженность

Дебиторская и кредитная задолженность – обязательная составляющая деятельности любой компании. Организации не могут работать без долгов. В то же время существуют обязательства, при которых погасить долги не представляется возможным. Так формируется безнадежная задолженность, которая подлежит списанию в установленном законом порядке. Рассмотрим, что такое безнадежная задолженность и как проводится процедура ее списания.

Что такое безнадёжная задолженность?

Безнадежный долг – это долг, который ввиду объективных обстоятельств нет возможности взыскать. Причинами могут быть экономические, социальные, юридические проблемы, которые имеют документальные доказательства.

Рассматриваемые долги включают в себя следующие финансовые обязательства:

  • в отношении которых период исковой давности подошел к концу;
  • которые образовались по причине ликвидации компании, признания ее банкротом;
  • выплатить которые не представляется возможным из-за того, что должник скончался, лишился свободы, скрылся или не имеет денежных средств.

Перед тем как причислить долги к невозвратным, уполномоченные лица предпринимают всевозможные меры их взыскания, после чего признают факт отсутствия возможности погасить их. Существуют определенные характеристики невозвратных долгов, а также обстоятельства, при которых признать их невыполнимыми нельзя.

Задолженность признается безнадежной, если есть объективные, документально подтвержденные основания невозможности ее возврата

Характеристики безнадёжной задолженности

Основное условие установление финансовых обстоятельств невыполнимыми – прекращение периода исковой давности.

Актуальность обязательств прекращается в соответствии с нормами ГК РФ:

  • согласно государственному нормативному акту;
  • из-за невозможности выполнить финансовые обязательства;
  • вследствие ликвидации должника, причем правопреемник отсутствует.

Необходимо, чтобы сотрудник ФССП подтвердил невозможность выполнить финансовые обязательства:

  • выяснить, где на текущий момент находится должник, не удалось;
  • не получилось узнать информацию о доходах должника, о наличии у него имущества;
  • выяснилось, что у должника нет имущества и активов, которые можно было бы взыскать для погашения просрочек.

Актуальные данные об исполнительных производствах можно получить на сайте ФССП. Потребуется ввести ФИО, год рождения, регион проживания, после чего будут отображены сведения о невыплатах юридического или физического лица.

Какие задолженности не относятся к безнадежным?

Фискальная служба выделила условия, при которых долг нельзя считать безнадежным

ФНС РФ устанавливает перечень обязательств, которые нельзя причислить к невыполнимым.

  1. Наличие долгов не получило документального подтверждения. Договоров поставки недостаточно – требуются акты осуществленных работ, накладные, чеки, платежки. Необходимы любые документы, которые устанавливают факт наличия просрочек.
  2. Долги имеют отношение к выполнению услуг, работ, продаже товаров. Так, если просрочки возникли от переуступки прав или при работе с ценными бумагами, то зачесть их вряд ли удастся – необходимы письменные разъяснения ФНС.
  3. Долги требовались к взысканию. Если кредитор не совершал действий для возврата активов и денежных средств, по каким-либо причинам никак не реагировал на просрочки, то зачислить их в налоговом учете не получится.
  4. Невыполненные обязательства официально прощены в соответствии с договоренностью. Банковское учреждение вправе простить долг, потребовать что-то взамен, оформив с должником мировое соглашение. В этом случае признать задолженность безнадежной не получится.
  5. Финансовые обязательства оформлены с привлечением поручителей. Такие невыплаты нельзя признать безнадежными: если у главного заемщика отсутствуют возможности рассчитаться с финансовыми обязательствами, то последние переходят поручителям.
  6. Ответственность солидарная, то есть несколько лиц в соответствии с условиями договора разделили финансовые обязательства. Главный должник отсутствует. Чтобы признать задолженность безнадежной, потребуется доказать, что ни у одного ответчика по договору нет возможности выплатить долг. Необходимо представить соответствующие документальные доказательства.

Когда безнадёжный долг подлежит списанию?

Главное условие для списание безнадежной задолженности – истечение срока исковой давности

Период исковой давности по отношению к невозвратным задолженностям составляет 3 года, однако его могут продлить. Максимальная продолжительность – до 10 лет. Отсчет давности начинается на 8 сутки с момента востребования. По истечении срока возможно списание безнадежной задолженности.

Прежде чем отразить процедуру в бухгалтерском балансе, финансовое учреждение должно получить справки и бумаги, которые подтверждают невозможность возврата.

Завершение срока давности подтверждается бумагами на отгрузку товаров лицу, который не выплатил счет, справками об уплате поставщику аванса. Если период еще действует, то основанием для списания долга выступают судебное постановление, выписка из ЕГРЮЛ, справка о признании долга безнадежным.

Сроки и порядок списания безнадёжной задолженности

Схема признания долга невозвратным и его списания выглядит так:

  • с момента последнего платежа по кредиту прошло более 12 месяцев;
  • банк инициирует судебное разбирательство для понудительного взыскания средств;
  • суд направляет сотрудникам ФССП постановление;
  • сотрудники ФССП устанавливают, что должник не в состоянии оплатить долг по объективным обстоятельствам;
  • дело возвращается банку, который по истечении определенного времени продает его коллекторам, а ущерб списывается на собственные убытки.

Безнадежный долг перед кредитором появляется только после 12-месячной просрочки по платежам.

Процедура списания безнадежной задолженности проводится следующим образом.

  1. Должник оформляет документацию, которая подтверждает наличие задолженности. В качестве таких документов могут выступать договора подряда, поставки, акты об организации работ, накладные, счета-фактуры, выписки с банковских счетов.
  2. Далее должник составляет формуляры, которые подтверждают факт наличия обстоятельств для списания задолженности. В качестве таких формуляров можно использовать распоряжение о ликвидации должника, судебное постановление о признании должника банкротом, акты сверок, выписка сотрудника ФССП о том, что исполнительное производство прекращается.
  3. Затем необходимо оформить приказ о списании невозвратного долга, после чего отразить операции в налоговом и бухучете.
Читать еще:  Как оплатить коммунальные услуги через интернет

Особенности списания долга

Некоторые ошибочно полагают, что если предприниматель оформил кредит, а затем снялся с регистрации, то он освобождается от финансовых обязательств. Но аннулирование деятельности не отменяет обязательства перед банком, не делает невыплаты невозвратными.

Если должник скончался, то его обязательства переходят его наследникам. Но в случае если наследники полностью отказались от имущества почившего, то долговые обязательства переходят федеральным или региональным органам власти.

В соответствии с российским законодательством, снятые обязательства – доход должника, на который начисляются налоги. Но если банкиры передадут обязательства коллекторам или должник оспорит кредитный договор, то новый долг не возникнет.

Отражение операции в бухгалтерском и налоговом учёте

Операцию о списании долга необходимо отразить в налоговом и бухучете. Следует оформить бухгалтерскую справку в соответствии с нормами учетной политики.

Безнадежные долги в бухучете – расходы предприятия. Компания должна оформлять резерв по таким долгам в отношении любых сомнительных финансовых обязательств. Списание сомнительной дебиторской задолженности происходит в соответствии с резервом.

Проводки при снятии непогашенной дебиторской задолженности следующие:

  • Дебет 63 Кредит 62, 60, 76 – посредством сформированного резерва;
  • Дебет 91.2 Кредит 62, 60, 76 – списание задолженности в иные расходы в сумме, которая не покрывается резервом;
  • Дебет 007 – аннулированная задолженность переводится на забалансовый счет (необходимо отражение на данном счете в течение 5-летнего срока с даты списания).

В налоговом учете предприятие, использующее метод начисления, может формировать резервы по сомнительным долгам. К ним относятся долги, которые связаны с продажей товаров, оказанием работ и услуг. Снятие в налоговом учете зависит от того, имеется ли резерв по сомнительным обязательствам. При его наличии списание осуществляется посредством резерва, а при отсутствии достаточной суммы резерва остаток долга переводится в расходы.

В налоговом учете невозвратные дебиторские долги подлежат учету только в тех компаниях, которые применяют метод начисления.

Списание безнадежной дебиторской задолженности зависит от особенностей налогообложения, которые характерны для конкретной организации.

Если организация работает на УСН «Доходы минус расходы», то она не вправе учитывать в расходах невозвратную дебиторскую задолженность. Данное ограничение затрагивает все неисполнимые обязательства. При применении налогообложения «Доходы» при снятии невозвратной дебиторской задолженности в бухучете, в налоговом учете не корректируют доходы, которые учитываются при установлении налоговой базы.

Снятие невозвратных кредиторских обязательств – доход компании, подлежащий налогообложению одним налогом при УСН либо налогом на начисленную прибыль. Проводка следующая:

Дебет 62, 60, 76 Кредит 91.1 – обязательства сняты вместе с НДС.

Когда обязательства списываются по авансу, то начисленный с аванса НДС не примыкает к налоговым расходам. Его не получится принять к вычету. При снятии кредиторской задолженности входной НДС, в прошлом принятый к вычету, не устанавливается.

Если организация работает на УСН, то при установлении налоговой базы по налогу кредиторские обязательства перед поставщиком товаров при снятии причисляют к доходам.

Если задолженность списывается в связи с ликвидацией лица-поставщика или удалением его из ЕГРЮЛ по другим обстоятельствам, то списание организуется на дату его ликвидации/удаления.

Законодательные акты по теме

Сроки исковой давности для признания обязательств невыполнимыми устанавливаются ст. 266 НК РФ. Общий период исковой давности определяется ст. 196 ГК РФ, обстоятельства для сокращения или продления сроков описываются в ст. 197 ГК РФ.

Обстоятельства, при которых задолженность причисляется к безнадежной, описывают письма Минфина России от 10.04.2017 N 03-03-06/1/21019, от 09.02.2017 N 03-03-06/1/7131, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43049).

Пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ определяет порядок учета невозвратных долгов во внереализационных расходах.

Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» устанавливается признание долгов невозвратными.

Безнадежная задолженность: когда признавать, какие проводки, что с налогами

Современная экономическая реальность такова, что контрагенты и сами организации не всегда являются добросовестными плательщиками по приобретенным товарам, работам или услугам. Зачастую у любой компании существуют неоплаченные долги, оплата по которым уже не поступит, или которые сама компания по тем или иным причинам не оплатит.

В учете организации «зависшие» долги не могут фигурировать бесконечно. Законодательством установлены сроки, когда бухгалтер должен списать такую задолженность. В налоговом учете п. 2 ст. 266 НК РФ дает определение безнадежным долгам. Это долги, по которым:

  • истек установленный срок исковой давности,
  • обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации,
  • есть постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства из-за невозможности взыскать долг, в случае возврата взыскателю исполнительного документа, если невозможно установить местонахождение должника, а так же если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание,
  • гражданин признан банкротом и он освобождается от исполнения требований кредиторов.

Срок исковой давности составляет три года со дня, когда задолженность должна была быть погашена.

Покупатель должен был перечислить денежные средства за товар (работу, услугу) 22 ноября 2015 года. Последний день, когда продавец может обратиться в суд за взысканием с должника задолженности это 22 ноября 2018 года. И если этот срок был пропущен, то уже 23 ноября 2018 года задолженность считается безнадежной и продавец обязан ее списать (Письмо Минфина России от 14.05.2018 г. № 03-03-06/1/31977, от 20.06.2018 г. № 03-03-06/1/42047).

Безнадежная задолженность: признать или не признать

Исполнительное производство

Если организация обратилась в суд за взысканием задолженности, имеет на руках положительное судебное решение, задолженность подлежит взысканию в порядке исполнительного производства, то такую задолженность признать безнадежной можно, только если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением пристава об окончании исполнительного производства, либо при ликвидации должника. Признать такую задолженность безнадежной в связи с истечением срока исковой давности нельзя. (Письмо Минфина России от 28.11.2014 г. № 03-03-06/1/60843).

Ликвидация, исключение из ЕГРЮЛ

Если должник ликвидирован или исключен из ЕГРЮЛ по иным основаниям, то задолженность признается безнадежной на дату записи в ЕГРЮЛ, даже если срок исковой давности еще не прошел. (Письмо Минфина России от 08.12.2016 г. № 03-03-06/1/73076).

Реорганизация

Если должник прекратил деятельность по причине реорганизации, то такая задолженность не может быть признана безнадежной, т.к. согласно ст. 58 ГК РФ по правам и обязанностям реорганизованного юридического лица существует правопреемство. (Письмо Минфина России от 06.09.2016 г. № 03-03-06/1/52041. Финансисты считают, что задолженность должника, прекратившего деятельность по причине слияния с другим юридическим лицом, не может быть признана безнадежной.

Банкротство

Списание задолженности при банкротстве юридического лица возможно только при окончании конкурсного производства, даже если срок исковой давности истекает в период банкротства, на это специалисты Минфина указывали еще в письме от 06.06.2016 г № 03-03-06/1/73076.

Порядок и сроки списание задолженности

При списании в бухгалтерском учете безнадежная дебиторская задолженность отражается проводками:

Дебет 63 Кредит 62, 60, 76 — за счет созданного резерва

Дебет 91.2 Кредит 62, 60, 76 — задолженность списана в прочие расходы в размере, не покрытом резервом.

Дебет 007 — списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете (отражать на забалансовом счете задолженность необходимо в течение пяти лет с момента ее списания)

Поэтому списание безнадежной задолженности в налоговом учете зависит от наличия или отсутствия резерва по сомнительным долгам. Если резерв создан, то задолженность списывается за счет резерва, если суммы резерва недостаточно, то оставшаяся сумма долга списывается в расходы. Если резерв не создавался, то весь безнадежный долг списывается в расходы. (Письмо Минфина России от 20.06.2018 г. № 03-03-06/1/42047).

Обратите внимание: в налоговом учете признать безнадежную дебиторскую задолженность могут только организации, применяющие метод начисления.

УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»

безнадежную дебиторскую задолженность в расходах учитывать не могут. Этот запрет касается любой безнадежной задолженности. (Письмо Минфина России от 20.02.2016 г. № 03-11-06/2/9909).

УСН с объектом налогообложения «доходы»

при списании безнадежной дебиторской задолженность в бухучете, в налоговом учете доходы, учитываемые при определении налоговой базы, не корректируют. (Письмо Минфина России от 22.07.2013 г. № 03-11-11/28614).

Дебет 62, 60, 76 Кредит 91.1 — списана задолженность вместе с НДС.

Обратите внимание: если происходит списание задолженности по полученному авансу, то НДС, исчисленный с такого аванса, не принимается к вычету и в налоговые расходы также не включается (Письмо Минфина России от 07.12.2012 г. № 03-03-06/1/635).

При списании кредиторской задолженности ранее принятый к вычету входной НДС восстанавливать не надо, на это указали специалисты Минфина (Письмо от 21.06.2013 г. № 03-07-11/23503).

Компании, применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, кредиторскую задолженность, возникшую перед поставщиком товаров (работ, услуг) при списании включают в доходы.

Если списываются ранее полученные авансы, то в налоговом учете при их списании дохода не возникает, т.к. доход от полученных авансов уже был учтен при определении налоговой базы в периоде их получения (Письмо Минфина России от 14.03.2016 г. № 03-11-06/2/14135).

Если списание задолженности происходит в связи с ликвидацией организации — поставщика товаров (работ, услуг) или исключении его из ЕГРЮЛ по иным основаниям, то списание необходимо проводить на дату его ликвидации или исключения из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 09.02.2018 г. № 03-03-06/1/7837).

Налоговые органы и специалисты Минфина неоднократно указывали на то, что списание дебиторской задолженности в расходы возможно только в периоде наступления оснований для признания задолженности безнадежной, а не в произвольном периоде по выбору компании-налогоплательщика (Письмо Минфина России от 06.02.2015 г. № 03-03-06/1/4995, Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@).

При определении периода списания кредиторской задолженности необходимо руководствоваться разъяснениями налоговых органов, приведенных в Письме от 08.12.2014 г. № ГД-4-3/25307@, согласно которым доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Вывод: списание безнадежной задолженности требует четкого выполнения ряда условий для признания задолженности безнадежной, наличия документации, соблюдения сроков и порядка списания. Это непростая процедура для бухгалтера, но вполне реализуемая при грамотном исполнении и соблюдении нормативных актов.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector